Impuestos, contribuyente y estado

Me habéis pedido que tratemos la figura de la “reserva de capital en el Impuesto sobre sociedades” y lo primero que debemos  decir de ella es que estamos ante un beneficio fiscal que reduce la base imponible del impuesto, lo que se traduce en una reducción del tributo y que de ella se pueden beneficiar todas las sociedades que ejercicio económico a ejercicio económico, reserven todos o parte de los beneficios obtenidos, es decir, que no los repartan a sus socios (autofinanciación)

Este beneficio fiscal se traduce en una reducción de la Base Imponible previa a la compensación de bases imponibles negativas, en un importe equivalente al 10% del aumento de los fondos propios de un ejercicio económico a otro, sin tener en cuenta el resultado de cada uno de los ejercicios, que la empresa se comprometa a no repartir en los siguientes 5 ejercicios (autofinanciación). Además, tenemos un segundo límite a la hora de aplicarlo y es que la reducción generada no puede superar el 10% de la Base imponible previa a la compensación de bases imponibles negativas del ejercicio, el exceso no aplicado se podrá aplicar en los 2 ejercicios siguientes.

Vamos a clarificar lo anterior con un ejemplo. Tenemos  el balance al cierre de cada uno de los años 2.020 y 2.021. El beneficio del ejercicio  2.020, asciende a  800.000€ y lo hemos aplicado en el apunte contable realizado en  2021 a reserva legal 80.000€, a reserva estatutaria 120.000€, a  reparto a socios  por 300.000€ y a reserva de capitalización 300.000€ porque los socios están de acuerdo en no repartir esos 300.000€ en los próximos 5 años.

Para un mayor control, se exige que en el apunte contable de aplicación de resultados,  figure en el balance, como partida aparte con el concepto “reserva de capitalización” ese 10% del aumento de los fondos propios, que es, el beneficio fiscal aplicado o a aplicar por falta de Base imponible en los 2 ejercicios siguientes.

Una vez transcurridos los 5 años pasarán a ser de libre disposición pudiéndose acordar su  reparto a los socios.

Fondos propios de Galera Año 2020 Año 2021
Capital   5.000.000   5.000.000

Resultado contable

Reserva legal

Reserva estatutaria

Reservas voluntarias

Reserva de capitalización

    800.000

200.000

300.000

100.000

 

   600.000

280.000

420.000

    370.000

      30.000

 6.400.000  6.700.000