Siguiendo la línea habitual de los post que publicamos en el blog de EDD Soluciones  (desarrollar de forma práctica temas de carácter tributario y de interés general) hoy vamos a tratar el cálculo de los sectores diferenciados de actividad a efectos de IVA.

Una “máxima” en el Impuesto sobre el Valor Añadido es “quien repercute, deduce” entendiendo que aquellas actividades exentas (artículo 20 Ley del IVA) no podrán deducir el IVA soportado en sus compras, gastos  e inversiones. Por ese motivo, cuando un empresario tiene varias actividades (CNAE) deberá calcular si tiene, o no, sectores diferenciados de actividad a efectos de la deducción de IVA. Cada sector diferenciado calculará su porcentaje de deducción (prorrata)

Sectores diferenciados de actividad

Hay determinadas actividades que “por ley” son consideradas como sectores diferenciados. Se trata de las actividades acogidas a los regímenes especiales simplificados (módulos) agricultura ganadería y pesca, oro de inversión y recargo de equivalencia, así como el arrendamiento financiero.

Al margen de las actividades anteriormente señaladas, estaríamos ante sectores diferenciados cuando se cumplan dos requisitos, tener CNAE distintos y más de 50 puntos porcentuales de diferencia en sus porcentajes de deducción. Eso significa, que si tengo varios CNAE, agruparé esas actividades, como máximo en dos sectores  diferenciados de actividad, partiendo siempre de la actividad principal, la de mayor facturación.

Pongamos un ejemplo

Nuestra sociedad  presta servicios sanitarios como fisioterapeutas facturando este año 500.000€ (CNAE 8690) a la vez,  subarrienda salas con equipos y material médico a otros empresarios del sector facturando este año  60.000€ (CNAE  7134). Con los excedentes de tesorería han invertido en inmuebles que arriendan (CNAE  7020) para uso empresarial por 40.000€ y como viviendas a particulares por importe de 10.000€.

Veamos los porcentajes de deducción:

Fisioterapeuta  0% de deducción  (sector sanitario artículo 20 LIVA)

Arrendamiento  de equipos  y material 100% de deducción

Arrendamiento de inmuebles.  Al estar sujetos a IVA los ingresos por arrendamiento de inmuebles para uso empresarial , facturación anual de 40.000€ y otra parte encontrarse exenta por ser inmuebles arrendados como viviendas, facturación anual de 10.000€  y ambos tipos de arrendamiento compartir el mismo CNAE,  debemos calcular su prorrata. Lo haremos ponderando las operaciones con derecho a deducir con respecto al total de las operaciones. Pondremos en el numerador  40.000€ que son las operaciones con derecho a deducir y en el denominador 50.000€  que suponen el total de las operaciones. Resultando una prorrata del  80%.

Obtenemos los siguientes sectores diferenciados:

1º Sector diferenciado. Fisioterapeuta con volumen de operaciones de 500.000€ y 0% de deducción

2º Sector diferenciado. Arrendamiento de equipos  (100% de deducción)  y arrendamiento de  inmuebles  (80% de deducción). Al no existir entre uno y otro porcentaje más de 50 puntos de diferencia en la deducción, forman un único sector diferenciado. Este sector diferenciado calculará su prorrata ponderando las operaciones con derecho a deducir  y el total de operaciones (60.000+40.000/60.000+40.000+10.000) resultando un 91% de prorrata general

En conclusión, las empresas deben hacer un análisis exhaustivo de las actividades que realizan, determinar sus sectores diferenciados y calcular su prorrata por cada sector diferenciado.

Si te apetece sugerirnos temáticas para nuestro blog, ponte en contacto, te escuchamos  info@eddsolucionesparaempresas.com

 

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