La valoración a valor de mercado de las operaciones vinculadas tiene carácter obligatorio. Existen diversos métodos de valoración entre los que el contribuyente podrá elegir el más adecuado a cada tipo de operación (artículo 18.4 de la Ley del impuesto sobre sociedades (LIS)

Ámbito de vinculación

Se consideran personas o entidades vinculadas las siguientes:

a Una entidad y sus socios o partícipes.

b) Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones.

c) Una entidad y los cónyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partícipes, consejeros o administradores.

d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.

e) Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.

f) Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios.

g) Dos entidades en las cuales los mismos socios, partícipes o sus cónyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, en línea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o los fondos propios.

h) Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero.

Métodos de valoración

Existen cinco métodos de valoración

1.Método del precio libre comparable, en el que se compara el precio pactado para la entrega de un bien o servicio entre personas vinculadas con otro similar realizado entre personas independientes, no vinculadas. Puede ser un comparable interno (dentro de la empresa se realizan operaciones similares entre no vinculados)  o externo a la empresa.

Pongamos un ejemplo: Soy titular del 25% del capital de una SL y emito por mis servicios una factura mensual que debería ser similar a la que emitiría otro socio que detenta el 4% del capital y que presta el mismo tipo de servicios.

2. Método del coste incrementado, se trata de añadir al valor de adquisición o coste de producción del bien o servicio objeto de la operación, el margen habitual que se aplicaría en operaciones idénticas o similares con personas o entidades independientes.

Pongamos un ejemplo: Soy titular del 25% del capital  de una SL que vende mercancías con un margen del 20%. Debemos aplicar el mismo margen si la operación de venta es con otra empresa del grupo.

3. Método del precio de reventa, por el que restamos al precio de venta el margen que aplicaría el revendedor en operaciones idénticas ente no vinculados.

Pongamos un ejemplo: Soy titular del 25% del capital  de una SL que  se dedica a la reventa de mercancías incrementando un porcentaje del 10%. Si sustraemos ese 10% ya tenemos el valor de mercado.

4. Método de la distribución del resultado, por el que se asigna a las personas o entidades vinculadas parte del resultado común en función de criterios que hubiesen podido pactar personas o entidades no vinculadas.
Pongamos un ejemplo: Somos 5 socios y distribuimos el resultado en función de nuestro trabajo, así lo habrían podido pactar partes no vinculadas, no se favorece especialmente a ningún vinculado

5. Método del margen neto operacional, en el que se atribuye a las operaciones realizadas con una persona vinculada el resultado neto en función de las características de operaciones idénticas o similares que se hubieran realizado entre partes independientes no vinculadas.

Pongamos un ejemplo: Se atribuye a los 5 socios vinculados de una entidad el margen neto  en función de su trabajo, como lo habrían podido pactar partes no vinculadas, sin favorecer especialmente a ningún vinculado.

Obligación de documentar las operaciones vinculadas y presentar el modelo 232

Estarán obligados a presentar el Modelo 232 (en el mes de noviembre del año posterior a aquel respecto al cual va referenciada la información) y a cumplimentar la información de operaciones con personas o entidades vinculadas (art.13.4 RIS) los contribuyentes del  IS y del  IRPF de no residentes que actúen mediante establecimiento permanente, entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, que realicen las siguientes operaciones en el periodo impositivo con personas o entidades vinculadas:

a) Conjunto de operaciones realizadas en el período impositivo

• Si el conjunto de operaciones del mismo tipo y método de valoración > 50 % de la cifra de negocio de la  entidad. Ejemplo: Soy titular del  60% de una SL (vinculado) que se dedica a fabricar jabones ecológicos, tengo un sueldo conforme a mercado por un importe anual de 40.000€ siendo la cifra de negocio de la entidad de 70.000€.

• > 100.000€ en operaciones específicas del mismo tipo. Ejemplo: Soy titular del 50% de una SL (vinculado) que presta servicios de ingeniería y mi sueldo anual conforme a mercado es de 102.000€ anuales

b) Operaciones realizadas en el periodo impositivo con la misma persona o entidad

 • > 250.000 € de operaciones por entidad vinculada. Ejemplo: Soy titular del 50% de una SL (vinculado) que fabrica zapatos, mi sueldo anual conforme a mercado es de 70.000€, además soy dueño de la nave y de los 3 locales donde se encuentra instalada la empresa , por lo que aplicando valor de mercado recibo anualmente 190.000€ en concepto de arrendamiento.

c) Operaciones específicas

  • Operaciones de personas físicas (que tributen en estimación objetiva) con entidades en las que su participación individual o conjuntamente con sus familiares sea ≥ 25% del capital o fondos propios. Ejemplo: como persona física soy titular al 100% de un negocio en estimación objetiva y participo en el 40% del capital de una SL.
  • Transmisión de negocios, valores o participaciones en los fondos propios de entidades no admitidos a negociación o admitidos en paraísos fiscales
  •  Transmisión de inmuebles y operaciones sobre intangibles

Operaciones respecto a las que no se exige documentar

a) Las realizadas por un grupo en consolidación fiscal.

b) Las operaciones realizadas en el  marco de la oferta o adquisición pública de valores.

c) Las operaciones realizadas con la misma persona vinculada que no superen los 250.000€ anuales.

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