Continuamos desarrollando los incentivos fiscales aplicables a las empresas de reducida dimensión, tanto a contribuyentes en el impuesto sobre sociedades (IS) como a contribuyentes en el impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF). Si no leíste la Parte (1) aquí te dejo el link.

Aceleración en la amortización de inmovilizado material e intangible (artículo 103 LIS)

Las empresas de reducida dimensión tienen la posibilidad de aplicar el duplo del coeficiente máximo previsto en las tablas de amortización (artículo 12 LIS) a los elementos nuevos de su inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias, siendo todos ellos, bienes afectos a la actividad, por tanto, necesarios y justificados.

También se podrá aplicar esta amortización acelerada a los activos encargados a terceros por medio de un contrato de ejecución de obra suscrito en el periodo impositivo o construido por el propio contribuyente y que se pongan a su disposición dentro de los 12 meses siguientes a la conclusión del periodo.

Pongamos un ejemplo

Este ejercicio económico adquirimos mobiliario nuevo para nuestra empresa por importe de 10.000€ y decidimos acelerar al doble el coeficiente máximo de amortización establecido para este tipo de activos (10%)

Eso supondrá una amortización fiscal del 20%  y una amortización contable del 10%. Realizaremos un ajuste negativo de 1.000€

Amortización contable                  (1.000€)

Amortización fiscal                       (2.000€)

Ajuste negativo extracontable de  (1.000€)

Pérdida por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores

La LIS permite el deterioro de los créditos de dudoso cobro cuando se cumpla alguno de los supuestos del artículo 13, tales como, que hayan transcurrido 6 meses desde el vencimiento de la obligación, o bien, que nuestro deudor sea declarado en concurso de acreedores o alzamiento de bienes o bien que reclamemos el crédito judicialmente. En cualquiera de estos casos el deterioro (gasto contable y fiscal) será deducible al 100%.

Por otro lado ese mismo artículo establece una serie de créditos que no serán objeto de deterioro (no es gasto fiscal) y serán aquellos adeudados por entes públicos, o créditos con empresas vinculadas (a excepción de aquellas vinculas en situación de concurso) y tampoco se permite las dotaciones globales del riesgo de insolvencia, esto significa que las dotaciones deben ser de carácter individualizado, crédito a crédito.

Dicho lo anterior, sin embargo, a la empresa de reducida dimensión se le permite una dotación global del 1% del saldo de deudores una vez eliminamos de ese saldo aquellos cuya dotación no está permitida (Ayuntamiento, dotación 0%) y eliminamos aquellos créditos que se han deteriorado en su totalidad (Cliente en concurso de acreedores por el que hemos dotado el 100%). Del saldo restante dotamos un 1%

 Pongamos un ejemplo

La empresa EDD soluciones tiene al cierre del ejercicio un saldo de clientes pendiente de cobro de 100.000€. De ese total hay clientes por  importe de  20.000€ que cumplen los requisitos del artículo 13 para dotar un deterioro del 100%. Otros 20.000€ son adeudados por una entidad vinculada que no está en situación de concurso, por tanto no deteriorable (no es gasto deducible)

Contamos con los siguientes datos:

20.000€ deducibles como pérdida por deterioro

20.000€ no deducibles al ser adeudados por una entidad vinculada

80.000€ no afectados por ninguna de las situaciones anteriores. De esos 80.000€ a las empresas de reducida dimensión se le permite dotar un 1% en concepto de de insolvencia de deudores, por tanto, podremos reconocer un gasto por 800€

Procedemos a contabilizar la pérdida por deterioro individualizada por 20.000€ y una dotación global por 800€. Esta dotación global que se registra contablemente al cierre del ejercicio, revertirá al cierre del siguiente ejercicio, dado que en el segundo ejercicio se volverá a dotar la correspondiente al mismo.

Para que sea gasto deducible ha de ser contabilizado (principio de inscripción contable)

La reserva de nivelación

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