Siguiendo con las publicaciones dedicadas a la contabilidad fiscal, hoy tratamos la contabilización de la prorrata. Cuando una empresa o un empresario individual realiza a la vez operaciones sujetas a IVA y alguna o algunas de las operaciones exentas de IVA recogidas en el artículo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (operaciones que no le dan derecho a deducir IVA) deberá tener en cuenta la prorrata. Lo primero será determinar si tiene, o no, dos sectores diferenciados de actividad. Para tener dos sectores de actividad se han de cumplir dos requisitos: CNAE diferentes y más de 50 puntos de diferencia en sus prorratas. Si se cumplen estos dos requisitos cada sector diferenciado calculará su porcentaje de deducción y si no se cumplen esos dos requisitos tendremos un único sector de actividad en prorrata.

Vamos a contabilizar varias operaciones habituales realizadas por nuestra empresa EDD soluciones. Como actividad principal  realiza la venta de pruebas de nivel para la mejora de la selección de personal, operación sujeta a IVA y que por tanto, le permite deducir el 100% del IVA soportado, además, se dedica a la formación en temas tributarios y contables, operación exenta de IVA porque cumpliendo con la normativa vigente ha solicitado su condición de entidad privada autorizada que le permitirá prestar dicha formación exenta de IVA. Dado que son actividades con CNAE diferentes y hay más de 50 puntos de diferencia en sus prorratas (concretamente 100 puntos) estamos ante dos sectores de actividad. Siendo que cada sector diferenciado calculará su prorrata (100% y 0%). Los bienes y servicios comunes aplicarán la prorrata general. A lo largo del ejercicio aplicaremos una prorrata provisional del 80% que es la definitiva del ejercicio anterior. Al cierre calcularemos la prorrata definitiva y realizaremos los ajustes pertinentes.

Contabilizamos la factura de alquiler del local 4.761,90€ +1.000€ IVA) desde el que se prestan operaciones sujetas y exentas sin derecho a deducción. Aplicamos la prorrata del 80% el otro 20% se contabiliza como gasto de alquiler.

Código Subcuenta  
Subcuenta a
Código
  
4.761,90€
800€
200€
621
472
621
Alquiler
IVAsoportado
Alquiler


a


Acreedor


410


5.761,90€

Contabilizamos la factura de la inversión en mobiliario 953,38€ + 200€ IVA) que se va a utilizar tanto en las operaciones sujetas como en las exentas sin derecho a deducción. Aplicamos la prorrata del 80% el otro 20% se contabiliza como mayor inversión.

Código Subcuenta   Subcuenta Código
  
952,38€
160€
40€
216
472
216
Mobiliario
IVAsoportado
Mobiliario


a


Proveedor


523


1.152,38€

Al cierre del ejercicio se calcula la prorrata definitiva que resulta ser del 90%. Tenemos un 10% más de deducción sobre el IVA soportado en la factura del alquiler (100€)

Código Subcuenta   Subcuenta Código
  
100€

472

IVAsoportado
corriente


a
Ajustes
positivos
servicios
6391 100€

Al cierre del ejercicio se calcula la prorrata definitiva que resulta ser del 90%. Tenemos un 10% de deducción sobre el IVA soportado en la factura del mobiliario (20€)

Código Subcuenta   Subcuenta Código
  

20€

472

IVAsoportado
Mobiliario


a
Ajustes
positivos
bienes de inversión

6392

20€

AL cierre del ejercicio y una vez calculada la prorrata definitiva debemos revisar los activos que estén periodo de regularización (10 años para lo bienes inmuebles y 5 años para los bienes muebles) Si entre la prorrata del año de la inversión y la del año actual hubiese más de 10 puntos de diferencia en la prorrata, debemos proceder a la regularización.

EDD soluciones adquirió hace 6 años un local por 47.619,05€ +10.000€ IVA. Ese año la prorrata definitiva fue del 41% por lo que dedujo 4.100€. Si lo hubiese adquirido este año con prorrata del 90% habría deducido 9.000€. La decima parte de la diferencia entre ambos importes (9.000€- 4.100/10= 490€) Será objeto de deducción adicional en este ejercicio

Código Subcuenta   Subcuenta Código
  

490€

472

IVAsoportado
Inmovilizado


a
Ajustes
positivos
bienes de inversión
6392 490€