El Plan General de Contabilidad (PGC) recoge una serie de subcuentas relativas al Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) que se encuentran en los subgrupos (47)Administraciones Públicas, para registrar el IVA soportado (472) y el repercutido (477) así como la posición de la Hacienda Pública acreedora (4750) o deudora (4700) por este concepto. También utilizaremos el grupo (63)Tributos, que recoge los ajustes en las subcuentas del IVA derivados de la aplicación de la prorrata. En esta publicación y en posteriores publicaciones vamos a ir desarrollando a través de ejemplos los asientos contables en los que interviene este impuesto.


Tratamiento contable del IVA en operaciones interiores. El IVA soportado

Tratamiento contable del IVA soportado en las compras de bienes y servicios recibidos dentro de nuestro territorio de aplicación, península y Baleares (en todos los ejemplos aplicamos el tipo general del 21%).

A) Operaciones de circulante

La cuenta 4720-Hacienda Pública, IVA soportado, se cargará (apunte al Debe) siempre que haya que hacer un cargo en cuentas del grupo 6-Compras y gastos siempre que conforme a la legislación del IVA, la operación está sujeta y no exenta del mismo.

A.1) El asiento que recoge la información habitual de una compra o servicio recibido tendrá el siguiente formato:

La empresa EDD soluciones ha comprado mercancías a su cliente Especiales S.A. por un importe de 100€, operación sujeta al 21% de IVA. El asiento que EDD tendrá que realizar será el siguiente:

CódigoSubcuentaSubcuentacódigo
100€
21 €
600
472
Compras
IVA soportado

a

Proveedor

400

121€

A.2) El asiento que recoge la información contable de un anticipo entregado tendrá el siguiente formato

La empresa EDD soluciones entrega a su proveedor un anticipo a cuenta de una futura compra de mercancía por importe de 100€ + 21% IVA. Esta operación se encuentra sujeta a IVA porque todos los pagos anteriores al devengo de la operación (en el caso de mercadería adquirida sería la puesta a disposición por parte del proveedor) se encuentran sujetos a IVA. Art. 75 DOS LIVA.
El segundo apunte corresponde al pago por banco del anticipo entregado.

Código Subcuenta   Subcuenta
Código
  
100€
21€
407
472
Anticipos a proveedores
IVA soportado
a
Proveedor 400 121€
Código Subcuenta   Subcuenta
Código
  
121€ 400 Proveedores a Banco 572
121€

A.3) El asiento que recoge la información contable de un rappels sobre compras concedido por nuestro proveedor (descuentos que nos concede nuestro proveedor por haber alcanzado un determinado volumen de compras de sus productos) funciona como una menor compra por ese motivo el grupo 6 y su correspondiente IVA soportado se recogen en el Haber del apunte.
El proveedor habitual de EDD soluciones le concede un rappels por compras por importe de 100€ + 21%.

Código Subcuenta   Subcuenta
Código
  
121€

400

Proveedora Rappelcompra
IVA soportado
609
472
100€
21€

A4) El asiento que recoge la devolución de una de nuestras compras.

La empresa EDD soluciones devuelve a su proveedor productos por importe de 100€ + 21€ IVA.

Código Subcuenta   Subcuenta
Código
  
121€
400Proveedores a Devolución
IVA soportado
608
472
100€
21€

A5) Descuento sobre compras por pronto pago. El proveedor de EDD soluciones le concede un descuento sobre compras por pronto pago de 10€ + 21% IVA a un cliente

Código Subcuenta   Subcuenta
Código
  
12,10€ 400
Proveedores
a Descuento
pronto pago
IVA soportado
606
472
10€
2,10€

B) Operaciones de inmovilizado

Cuando se trata de compras de bienes de inversión que van a formar parte del inmovilizado de la empresa, el registro del asiento tendrá el siguiente formato. La empresa EDD soluciones ha comprado equipos para proceso de información 1.000€ +21€ IVA

Código Subcuenta   Subcuenta
Código
  
1.000€
210€
217
472
Ordenadores
IVA soportado
a Proveedores
Inmovilizado

523
1.210€

C) Operaciones de compra que no dan derecho a deducir el IVA soportado en su compra (atenciones con clientes y trabajadores)

La Ley del IVA en su artículo 96 excluye la deducibilidad del IVA soportado en la compra de determinados bienes y servicios tales como la compra de regalos para ser entregados como atenciones con trabajadores y clientes, o el IVA de los alimentos (leche, café y galletas del desayuno de los empleados) El IVA no deducido se sumará a la base imponible de la operación. La empresa EDD soluciones realiza una compra de leche y café por 10€ + 10% IVA

Código Subcuenta   Subcuenta
Código
  
11
629
Otros gastos a Acreedores 410
11€


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