El Plan General de Contabilidad (PGC) recoge una serie de subcuentas relativas al Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) que se encuentran en los subgrupos (47)Administraciones Públicas, para registrar el IVA soportado (472) y el repercutido (477) así como la posición de la Hacienda Pública acreedora (4750) o deudora (4700) por este concepto. También utilizaremos el grupo (63)Tributos, que recoge los ajustes en las subcuentas del IVA derivados de la aplicación de la prorrata. En esta publicación y en posteriores publicaciones vamos a ir desarrollando a través de ejemplos los asientos contables en los que interviene este impuesto.

Tratamiento contable del IVA en operaciones interiores. El IVA repercutido

Tratamiento contable del IVA repercutido en las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas dentro de nuestro territorio de aplicación, península y Baleares (en todos los ejemplos aplicamos el tipo general del 21%).

A) Operaciones de circulante

La cuenta 4770-Hacienda Pública, IVA repercutido, se abonará (apunte al Haber) siempre que haya que hacer un abono en cuentas del grupo 7-Ventas e ingresos siempre que conforme a la legislación del IVA, la operación está sujeta y no exenta del mismo.

A.1) El asiento que recoge la información habitual de una venta tendrá el siguiente formato:

La empresa EDD soluciones ha vendido a su cliente SELECCIÓN S.A. una partida de pruebas de nivel por un importe de 100€, operación sujeta al 21% de IVA. El asiento que ESTELCOM tendrá que realizar será:

CódigoSubcuentaSubcuentacódigo
121€430Clientesa
a
Ventas
IVA repercutido
700_
477
100€
21€

A.2) El asiento que recoge la información contable de un anticipo recibido tendrá el siguiente formato

La empresa EDD soluciones solicita a su cliente un anticipo a cuenta de una futura entrega de bienes por importe de 100€ + 21% IVA. Esta operación se encuentra sujeta a IVA porque todos los cobros/pagos anteriores al devengo de la operación (en el caso de mercadería sería la puesta a disposición al cliente) se encuentran sujetos a IVA. Art. 75 DOS LIVA.
El segundo apunte corresponde al cobro por banco del anticipo.

Código Subcuenta   Subcuenta
Código
  
121€ 430 Clientes
a
a

Anticipo cliente
IVA repercutido

438_

477

100€

21 €
Código Subcuenta   Subcuenta
Código
  
121€ 572 Banco a Clientes 430
121€

A.3) El asiento que recoge la información contable de un rappels sobre ventas concedido a un cliente (son descuentos que concedemos a nuestros clientes por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos de nuestros productos) funciona como una menor venta por ese motivo el grupo 7 y su correspondiente IVA repercutido se recogen en el Debe del apunte.
La empresa EDD soluciones concede a un cliente un rappels por importe de 100€ + 21%.

Código Subcuenta   Subcuenta
Código
  
100€
21€
709
477

Rappels
IVA
repercutido
a Clientes 430
121€

A4) El asiento que recoge la devolución de una de nuestras ventas.

La empresa EDD soluciones abona a un cliente 100€ + 21€ IVA por la devolución de la venta de uno de sus productos.

Código Subcuenta   Subcuenta
Código
  
100€
21€
708
477

Devolución V
IVA
repercutido
a Clientes 430
121€

A5) Descuento sobre ventas por pronto pago. Edd soluciones concede un descuento por pronto pago de 10€ + 21% IVA a un cliente

Código Subcuenta   Subcuenta
Código
  
10€
2,1€
706
477

Descuento PP
IVA
repercutido
a Clientes 430
12,10€

B) Operaciones de inmovilizado

Cuando se trata de entregas de bienes pertenecientes al inmovilizado de la empresa el registro del asiento tendrá en general el siguiente formato. La empresa FCA ha vendido una de sus máquinas de ensamblaje por 2.700€, siendo su valor contable neto de 2.500€ (2.800€ corresponden al valor de adquisición y 300€ a la amortización acumulada).

Código Subcuenta   Subcuenta
Código
  
3.267€
300€
543
281
Crédito por V
A. Acumulada
a Maquina
Beneficio
IVA Reper
213
771
477
2.800€
200€
567€

C) Operaciones de entrega por autoconsumo externo

Estamos ante un ingreso de IVA realizado por el empresario al trasladar bienes del patrimonio empresarial al personal (empresario autónomo) o bien del patrimonio empresarial (SL) al patrimonio de un tercero (socio). El señor Arturo transfiere el coche de la empresa cuyo IVA ha deducido al 100% por tener derecho a ello (Art.95.Tres LIVA). Valor de compra 20.000€. Amortización acumulada 9.000€. Valor en libros 11.000€. Valor del vehículo en el momento del autoconsumo 10.000€

Código Subcuenta   Subcuenta
Código
  

13.100€
9.000€
550
281
Titular Arturo
A. Acumulada
a Vehículo
IVA devengado

218
477
20.000€
2.100€

D) Operaciones de autoconsumo interno: Traslado de bienes de un sector diferenciado a otro. El señor Arturo, dedicado a la promoción y construcción (CNAE 452) tiene derecho a deducir el 100% del IVA soportado. Finalizada la construcción de 10 viviendas, alquila dos de ellas como vivienda habitual (CNAE 702). Se produce un traspaso de una existencia de la actividad constructora a un inmovilizado en el sector diferenciado de arrendamiento de vivienda. Los costes de construcción por inmueble han sido de 100.000€

Código Subcuenta   Subcuenta
Código
  
100.000€
10.000€
211
6342


Construcción
Ajuste negativo
en bienes de
inversión
a
Existencia
IVA devengado

300
477
100.000 €
10.000€

Seguiremos con la temática «contabilidad fiscal» en próximas publicaciones

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