Me habéis pedido que explique las implicaciones fiscales del Fondo de comercio, y aquí lo tenéis.

Cuando un empresario  compra un negocio y el precio acordado, una vez deducidas las posibles deudas asumidas (pagos pendientes a proveedores), supera el valor de los bienes adquiridos, se genera un Fondo de comercio. Estamos ante un activo intangible que refleja “ese algo más” pagado por  la empresa compradora, por encima del valor de los activo menos los pasivos asumidos.

Amortización del Fondo de Comercio

Contablemente, el Fondo de comercio se amortiza a razón de un 10% anual, de tal modo que en 10 años habríamos llevado a gasto la totalidad de su importe. Sin embargo fiscalmente el porcentaje máximo de amortización admitido es del 5% anual, siendo que, tardaríamos 20 años en llevarlo a gasto.

Declaración anual en el IRPF/IS

Las sociedades sometidas a la normativa  mercantil  deben llevar su contabilidad ajustada al Código de comercio.  Deberán amortizar contablemente el 10% anual del valor del Fondo de Comercio y realizar un ajuste positivo del 5%  al resultado contable. Así conciliaremos las discrepancias entre norma contable y norma fiscal. Por otro lado, los autónomos que no superen una cifra de negocios anual de 600.000€ no están obligados a llevar contabilidad ajustada al Código de comercio, tanto estos últimos, como los obligados a llevarla, declararán anualmente en el  IRPF sus ingresos y sus gastos fiscalmente deducibles, por ese motivo amortizarán directamente el  5% anual del valor del Fondo de comercio, que es el importe deducible para  la Administración Tributaria.

Pongamos un ejemplo

El Señor Rodriguez  compra una pequeña farmacia por 400.000€. Según el inventario realizado, el activo inmovilizado asciende a 150.000€ (mobiliario, equipos para procesos de información) las existencias  asciende a  50.000€ y no se asumen pasivos de pagos pendientes de la farmacia.

Nota: el pasivo de 400.000€ es la deuda con los vendedores

Apunte contable

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200.000€ Fondo de comercio  (204)

150.000€ Inmovilizado material (216 y 217)

  50.000€ Existencias (300)

a                  Acreedores (410) 400.000€

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